1с восстановление ндс по основным средствам

1с восстановление ндс по основным средствам

1с восстановление ндс по основным средствам

Как отразить восстановление НДС по основным средствам при переходе с ОСНО на УСН в «1С:Бухгалтерии 8»? При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (пп. 2 п. 3 п. 170 НК РФ).

О том, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отразить восстановление НДС по основным средствам при переходе с ОСНО на УСН,читайте в новой статье справочника Учет по налогу на добавленную стоимость

Другие новости справочника см. здесь.

Информационная система 1С:ИТС обновляется каждый день. Не пропускайте последние новости – подпишитесь на бесплатную рассылку сайта.

  • актуальность: десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • право выбора: вы подписываетесь только на те категории новостей, которые хотите получать;
  • экономию денег и времени: рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС и вам не нужно отбирать новости самим;
  • конфиденциальность: ваш e-mail не передается третьим лицам;
  • сохранность: все самое важное остается в вашей почте, а не теряется в дебрях Интернета.

Чтобы подписаться на новости или изменить содержимое рассылки, укажите Ваш почтовый адрес

Использование основных средств: как восстановить НДС

Порядок восстановления НДС по ОС и НМА

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, необходимо восстановить, если приобретенные товары (работы, услуги) начинают использоваться в необлагаемых операциях, поименованных в пункте 2 статьи 170 НК РФ:

  • освобожденных от НДС по статье 149 НК РФ;
  • местом реализации которых не признается территория РФ;
  • не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

По товарам (работам, услугам) налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а по ОС и НМА — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом учитывается остаточная (балансовая) стоимость, сформированная по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-07-11/106).

Закрепленный в Налоговом кодексе порядок восстановления НДС по ОС и НМА применяется в случае, когда такие ОС и НМА переводятся для использования только в необлагаемой деятельности. Если же приобретенные объекты ОС и НМА начинают использоваться в необлагаемой деятельности наряду с продолжением их использования для облагаемых операций, то правила определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, нормативно не установлены.

По мнению ФНС России, при использовании ОС в двух видах деятельности (подлежащих обложению НДС и освобожденных от налогообложения) суммы НДС подлежат восстановлению в пропорции остаточной стоимости ОС к доле расходов по деятельности, освобожденной от налогообложения НДС, и сумме НДС, ранее принятой к вычету. То есть при восстановлении НДС должна применяться пропорция, учитывающая долю использования ОС в деятельности, не подлежащей налогообложению НДС, аналогично порядку, изложенному в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Такой порядок определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, приведен в письме ФНС России от 02.05.2006 № ШТ-6-03/[email protected] (применительно к ситуации, когда объект ОС начинает одновременно использоваться и в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД), а также поддержан судебными органами (Определение Верховного суда РФ от 22.04.2015 № 305-КГ15-2961).

При этом правило «пяти процентов», установленное абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, при восстановлении НДС не применяется, поскольку оно действует только при распределении сумм входного налога по расходам текущего периода. То есть НДС по ОС в части, приходящейся на необлагаемые операции, необходимо восстанавливать независимо от доли расходов на необлагаемые операции в совокупных расходах.

Восстановленная сумма налога не включается в стоимость имущества, а учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановить налог нужно в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, имущественные права были использованы для операций, не облагаемых НДС.

При восстановлении НДС счета-фактуры, на основании которых налог был принят к вычету, регистрируются в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В том случае, если такой счет-фактура отсутствует, например, в связи с истечением срока хранения, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку с указанием суммы налога, подлежащей восстановлению. При этом налог рассчитывается с применением налоговых ставок, действующих в период заявления вычета (письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10).

Напомним, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Восстановление НДС в «1С:Бухгалтерии 8» при использовании ОС в необлагаемых операциях

Порядок восстановления НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 в случае, если ранее приобретенное основное средство начинает использоваться одновременно в облагаемой и необлагаемой (освобождаемой от налогообложения) деятельности, рассмотрим на следующем примере.

Организация ООО «Стиль», применяющая общую систему налогообложения, в III квартале 2017 года приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство (многофункциональное устройство — МФУ) стоимостью 200 600,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 30 600,00 руб.). Поскольку организация планировала использовать МФУ только для облагаемых НДС операций, предъявленная продавцом сумма НДС в III квартале 2017 года была заявлена к налоговому вычету. В IV квартале 2017 года организация начала использовать МФУ наряду с облагаемыми НДС операциями также для операций, освобождаемых от налогообложения, что привело к необходимости восстановления суммы входного НДС по приобретенному основному средству (МФУ).

Последовательность операций приведена в таблице.

Поступление ОС

Регистрация операции поступления основного средства (операции: 1.1 «Учет поступившего МФУ»; 1.2 «Принятие МФУ к учету в качестве основного средства»; 1.3 «Учет входного НДС») в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 производится с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Основные средства (раздел Покупки — подраздел Покупки или раздел ОС и НМА — подраздел Поступление основных средств).

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 08.04.2 Кредит 60.01 — на стоимость приобретенного МФУ; Дебет 01.01 Кредит 08.04.2 — на стоимость принятого к учету основного средства; Дебет 19.01 Кредит 60.01 — на сумму входного НДС.

В регистр НДС предъявленный вносится запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС поставщиком. Приход — это потенциальная запись в книге покупок, Расход — предъявление НДС к вычету либо списание налога по другим основаниям (например, сумма налога может быть включена в стоимость, списана за счет чистой прибыли организации и т. п.).

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 1.4 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная).

  • в поле Получен будет проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором ЭДО, указанная в его подтверждении;
  • в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
  • в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected];
  • переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. В документе Счет-фактура полученный в строке Сумма указывается, что суммы для регистрации в журнале учета равны нулю. При этом записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ при приобретении основных средств вычет предъявленной продавцом суммы НДС производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Для отражения операции 1.5 «Предъявление к вычету входного НДС» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС).

Заполнение сведений на закладке Приобретенные ценности производится автоматически по команде Заполнить.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок в регистр бухгалтерии будет введена запись:

Дебет 68.02 Кредит 19.01 — на сумму НДС, принимаемую к налоговому вычету.

В регистр НДС Покупки вводятся данные о сумме НДС для формирования записей книги покупок.

Также после проведения документа Формирование записей книги покупок вносится расходная запись в регистре НДС предъявленный.

Выставленный продавцом МФУ счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок за III квартал 2017 года (раздел Отчеты — подраздел НДС) (рис. 1) с кодом вида операции 01 (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]).

Рис. 1. Книга покупок за III квартал 2017 года

Использование ОС в необлагаемой деятельности

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, и имущественных прав для осуществления операций:

  • по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  • местом реализации которых не признается территория РФ;
  • для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, если иное не установлено главой 21 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, имущественные права были переданы или начинают использоваться для осуществления указанных выше необлагаемых операций.

Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со стать­ей 264 НК РФ.

В отношении ОС и НМА налог восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Обратите внимание, требование восстановления суммы НДС по ОС (НМА) в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости, применяется в случае, когда объект ОС начинает использоваться только для необлагаемых операций. Порядок определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, в случае, когда объект ОС (НМА) начинает использоваться в необлагаемой деятельности наряду с продолжением использования в облагаемой НДС деятельности, налоговым законодательством не установлен. По мнению ФНС России, при начале использования ОС в двух видах деятельности (подлежащих обложению НДС и освобожденных от налогообложения) суммы НДС согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ должны восстанавливаться в пропорции остаточной стоимости ОС к доле расходов по деятельности, освобожденной от налогообложения НДС, и сумме НДС, ранее принятой к вычету.

Для отражения операции 2.1 «Восстановление НДС по ОС» необходимо создать документ Восстановление НДС (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС). Заполнение документа производится по кнопке Добавить.

Для правильного заполнения показателей в графах Сумма и НДС, т. е. для правильного определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, необходимо предварительно определить остаточную (балансовую) стоимость основного средства, а также долю участия этого ОС в необлагаемых операциях в IV квартале 2017 года.

Остаточная балансовая стоимость ОС на начало его использования в необлагаемой деятельности, т. е. на начало IV квартала, определяется на основании данных бухгалтерского учета (БУ) и составляет 162 916,66 руб. (170 000,00 руб. — 7 083,34 руб.).

Следовательно, доля входного НДС, относящаяся к остаточной (балансовой) стоимости, составляет 29 325,00 руб. (162 916,66 руб. / 170 000,00 руб. х 30 600,00 руб. или 162 916,66 руб. х 18 %).

Для того чтобы определить долю необлагаемых операций за IV квартал 2017 года, целесообразно воспользоваться регламентным документом Распределение НДС (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС) (рис. 2).

Рис. 2. Определение доли необлагаемых НДС операций

Автоматическое заполнение документа производится с помощью кнопки Заполнить.

Таким образом, доля использования ОС в необлагаемых операциях за IV квартал 2017 года составляет 39,33 % (163 700,00 руб. / (163 700,00 руб. + 252 500,00 руб.) х 100 %).

Следовательно, сумма НДС, подлежащая восстановлению, равна 11 533,52 руб. (29 325,00 руб. х 0,3933).

Полученные данные используются для заполнения соответствующих граф документа Восстановление НДС (см. рис. 3).

Рис. 3. Восстановление НДС

Перед проведением документа Восстановление НДС необходимо проставить флаг для значения Списать восстановленный НДС на затраты и на открывшейся закладке Счет списания указать соответствующий счет списания НДС.

В результате проведения документа Восстановление НДС в регистр бухгалтерии будут введены записи:

Дебет 19.01 Кредит 68.02 — на сумму НДС, восстановленную к уплате в бюджет; Дебет 91.02 Кредит 19.01 — на восстановленную сумму НДС, отнесенную на затраты.

В регистр накопление НДС Продажи будет внесена запись для формирования книги продаж за IV квартал 2017 года. Выставленный продавцом МФУ счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж за IV квартал 2017 года (раздел Отчеты — подраздел НДС) с кодом вида операции 21 (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]) (рис. 4).

Рис. 4. Книга продаж за IV квартал 2017 года

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН, ОСНО

Предыдущая статья: Вычет НДС

НДС важен не только для государства, но и для коммерческих организаций, занимающихся, хозяйственной деятельностью.

Содержание

На этой почве возникает необходимость более детально рассмотреть вопрос, который связан с порядком восстановления, в частности, если предприятие планирует перейти на упрощенную систему налогообложения.

Общие сведения: ↑

Любое предприятие, которое переходит с ОСНО на УСН, должно вначале произвести восстановление НДС по основным средствам (ОС). Что касается порядка восстановление, то он единый для всех объектов.

Не стоит также забывать, что отдельные организации при переходе на УСН предпочитают использовать льготный режим восстановления, например, по тем ОС, которые пребывают в их собственности от 15 лет и более.

Использование налоговых преференций позволяет производить восстановление НДС и уплату налога частями, т. е. на протяжении конкретного времени, к примеру, в течение 10 лет. Конечно, у фискальных органов могут найтись аргументы против такого способа восстановления.

Минфин также настаивает на том, чтобы предприятия уплачивали налог единоразово, и делать это нужно в том периоде, что предшествовал переходу на УСН. По этому поводу даже сложилась отдельная судебная практика.

В отдельных судебных актах представители фемиды пришли к выводу, что льготное восстановление НДС допускается только в том случае, если предприятие является плательщиком этого налога. Другими словами, судебные выводы сводятся к тому, что на упрощенцев такая льгота не распространяется.

За основу своих решений суды берету налоговые нормы, где сказано, что налогоплательщик должен отображать восстановленную сумму налога в декларации.

Конечно, в судебной практике встречаются и другие основания, по которым суды считают, что льготное восстановление распространяется не на всех налогоплательщиков.

В отдельных случаях причиной отказа служит вывод о том, что льгота распространяется только при строительстве недвижимости, при этом подразумеваются объекты незавершенного строительства. Впрочем, есть и такие судебные решения, где судьи озвучивали противоположную позицию.

Как проверить декларации НДС с обороткой, читайте здесь.

В некоторых случаях судьи считают, что законодательная норма о применение льготного режима по восстановлению НДС является специальной, и как следствие имеет приоритет перед общими положениями налогового законодательства.

Однако в большинстве случаев органы государственной власти не расположены к тому, чтобы организации частично осуществляли восстановление НДС при переходе на УСН. Проводки платежей, по мнению государственных органов должны проходить единовременно.

Определения

Согласно с налоговым законодательством, УСН расшифровывается как упрощенная система налогообложения.

Применение этого режима происходит наряду с другими налоговыми системами и отличается особым порядком начисления налога.

Особенность этой налоговой системы состоит в том, что она не только заменяет часть налогов, которая уплачивается в бюджет, но, и значительно упрощает ведение бухгалтерского учета и сдачу отчетной документации для малых предприятий.

Среди положительных моментов можно выделить значительное уменьшение налоговой нагрузки на предприятия по сравнению с ОСНО.

Однако применять УСН могут не все юридические лица (п.3 ст.346.12 НК РФ). Порядок применения УСН прописан в ст.346.13 НК РФ.

Что касается ОСНО, то это общая система налогообложения, которая возлагает обязанности по ведению бухгалтерского учета, включая учет первичной документации по НДС, а также уплаты всех налогов, включая:

  1. НДФЛ (для ИП).
  2. НДС.
  3. Налог на прибыль.
  4. Налог на имущество.
  5. Транспортный и земельный налог.

Кроме того, стоит отметить, что предприятия, которые находятся на ОСНО, обязаны сдавать отчетную документацию по каждому виду налога, в установленные законом сроки.

Восстановление НДС является отдельной налоговой процедурой, которую проводит орган ФНС в установленном законом порядке.

Одним из оснований для восстановления служит переход коммерческой организации с одной системы налогообложения на другую, например, с ОСНО на УСН.

Восстановление налога позволяет юридическому лицу или ИП включить этот НДС в состав прочих расходов (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

Как следствие в случае превышения налоговых удержаний общей суммы налога, предприятие может произвести возмещение положительной разницы между ними в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ.

Нормативная база

Порядок восстановления НДС напрямую связан с размером налоговой ставки и особенностями исчисления налоговой базы во время перехода на другую систему налогообложения.

Таким образом, нормативной базой по этому вопросу является раздел VIII–VIII.1 НК РФ.

Порядок восстановления, если с ОСНО на УСН ↑

Порядок восстановления НДС по основным средствам (ОС) при переходе на УСН регламентируется налоговым законодательством, в частности, ст.170 НК РФ.

Изначально организации необходимо определиться с налоговой ставкой, по которой будет происходить восстановление.

Затем нужно произвести расчеты, как по основным средствам, так и по нематериальным активам. Исчисление нужно проводить по остаточной стоимости имущества.

В результате балансовая стоимость умножается на суму НДС, и организация получает сумму, которую нужно уплатить в бюджет.

Следующим этапом будет отображение полученных результатов в бухгалтерской документации. Восстановленный налог следует внести в книгу продаж.

Не стоит забывать, что НДС вноситься на основании счета-фактуры, по которому налог принимался к удержанию (письмо Минфина от 16.11.2006 №03-04-09/22).

Что касается суммы восстановленного НДС, то она учитывается наравне с прочими расходами налогового периода предшествующему периоду перехода на УСН, для дальнейшего начисления налога на прибыль. В случае с ИП, произойдет уменьшение базы для исчисления НДФЛ.

Определение суммы к восстановлению

Согласно с общими правилами восстановление НДС производится пропорционально остаточной стоимости имущества без учета переоценки (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

После чего можно произвести его списание в составе других издержек при исчислении общей суммы НДС.

Суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке подлежат восстановлению налогоплательщиком в определенных случаях.

Чтобы понять механизм счисления необходимо рассмотреть конкретную ситуацию:

Пример. Допустим, что организация, которая находится на ОСНО, в 1996 году приобрела основное средство. Общая стоимость оборудования составляет 120 тыс. руб., включая НДС.

Уплаченный налог был принят к вычету по заявлению. В конце 2011 года остаточная стоимость закупленного оборудования согласно с бухгалтерским учетом составила 58 тыс. руб.

Начиная с Нового года предприятие, планирует перейти на УСН, поэтому ему необходимо восстановить НДС в IV квартале 2011 года. Как уже говорилось, расчет суммы налога происходит исходя из величины балансовой стоимости ОС.

В связи с этим исчисление суммы налога происходит следующим образом:

58000 х 20% = 11 600 руб.

В бухгалтерской документации операции, которые связаны с восстановлением НДС и включением его в состав издержек отображаются следующим образом:

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

Часто происходит, что предприниматель или организация решает сменить систему налогообложения. Это случается по нескольким причинам:

  • Изменение экономической ситуации.
  • Для оптимизации налогообложения.

В любом случае, когда налогоплательщик изменил систему ведения учёта, активы продолжают работать. Товары, услуги, имущественные права, — всё это продолжает работать и приносить доходы. Обязательства перед налоговиками остаются. Посмотрим, как происходит восстановление НДС при переходе на УСН с ОСНО.

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Налоговый кодекс РФ прописал общее положение для восстановления НДС. В ст. 170 НК подчеркнуто, что налог обязательно должен быть восстановлен на сумму, которая была равна вычету. Это касается товаров и услуг.

Восстановление налога на добавленную стоимость основных средств и нематериальных активов происходит в другом виде:

  • Балансовая стоимость в пропорциях подлежит восстановлению НДС.
  • Переоценка активов не учитывается.
  • За основу при переходе берутся данные бухучета по остаточной стоимости ОС и НМА.

Налоговым периодом так и остаётся квартал, даже если в вашей организации произошел переход с одной системы на другую. Нужно запомнить, что сама сумма НДС восстанавливается в том периоде, когда была произведена смена система налогообложения.

Пример восстановления НДС

Организация ООО «Вегас» работает с 2016 года и занимается оптовой реализацией товаров. В 2017 году компания решила перейти на новую систему налогообложения — на упрощенку. Баланс компании на конец года составляет 9 000 рублей нереализованных товаров. Это считается нереализованным остатком, и он подлежит восстановлению.

Законодательно Министерство финансов приказом №03-04-09/22 разрешило действие по отражению восстановления НДС отражать в книге продаж. Выставляется счёт-фактура, в ней указан НДС, который был вычтен.

При заполнении отчётной декларации по НДС сумма 9 000 рублей заносится в строку 090 раздела 3. Компания производит оплату не позднее 20-го числа пропорционально в течение трёх месяцев.

Но в любом случае необходимо произвести технические операции по восстановлению НДС при переходе с ОСНО на УСН. И конечно, нужно знать, по какой ставке производится восстановление.

Смотрите также видео про нюансы восстановления НДС в незавершенном производстве:

Какая ставка применима для восстановления НДС

Этот вопрос очень важен, когда на счетах организации имеются товары, которые были приобретены раньше 2004 года, тогда НДС был 20%. В настоящее время при переходе на новую систему налогообложения ставка едина, она составляет 18%.

Например, в вашей компании имеются активы, приобретенные в 2004 году и ранее, что тогда делать?

Налоговый кодекс не занимается регулировкой данного вопроса. В этом случае бухгалтер логически распределяет всю сумму.

В счёт-фактуре, которая была выдана организации на приобретение товара, указана ставка НДС. Поэтому и восстанавливать необходимо именно ту процентную ставку, которая была указана в документе. То есть если это было 20%, значит, и такая ставка указывается.

Все операции по восстановлению НДС проводят в книге продаж.

Сама по себе УСН очень удобна для предпринимателей, так как она избавляет от многих отчётов при начислении НДС и оформления дополнительных бухгалтерских документов. Однако для упрощенки есть некоторые ограничения по обороту компании и численности персонала.

При переходе на новые системы налогообложения есть много нюансов, также не исключен риск переплаты восстановленного НДС.

В каких случаях возникает риск переплаты НДС?

Переход на новую систему разрешен только с начала нового года. При переходе нужно быть очень внимательным и обращать внимание, какая операция облагается НДС, а какая уже не подлежит начислению налога.

Организации, оплачивающие НДС, зачисляют этот налог в самую раннюю дату продажи. В данном случае может возникнуть такая ситуация:

  • Товар, который отгружен, облагается НДС, и покупатель его оплатил с НДС. В этом случае обязательно восстанавливается НДС при переходе.
  • Отгруженный товар был обложен НДС, но покупатель уже оплатил его по УСН. В этом случае все равно НДС подлежит восстановлению.
  • Товар клиенту был отгружен, и получены деньги, когда компания уже перешла на УСН. В этом случае восстановление НДС не подлежит.
  • За товар была выставлена предоплата, когда компания была на ОСНО, но отгрузка товара осуществилась при упрощенке. В данной ситуации товар был отгружен по предоплате, значит, компания должна начислить НДС и оплатить его. Если ничего не сделать, то при отгрузке уже УСН нужно будет снова начислять НДС.

Восстановление НДС при переходе с ОСН на УСН в декларации

Декларация по восстановлению НДС даже при смене налогообложения подается, как и во всех других случаях, в конце отчётного года — до 25 января. Налоги оплачиваются, как и раньше.

Восстановление НДС при переходе на УСН

Восстановление НДС при переходе на УСН

Позиция налоговых органов

По вопросу о восстановлении НДС по остаткам товаров мнение налоговых органов базируется на подпункте 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым при приобретении товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, суммы НДС, предъявленные к уплате, учитываются в стоимости товаров (письмо УМНС по г. Москве от 09.03.2003 № 24-11/15029).

Позиция налоговых органов по вопросу о восстановлении НДС по основным средствам состоит в том, что после перехода на упрощенную систему налогообложения сумма НДС, принятая ранее к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, в доле недоамортизированной стоимости имущества должна быть восстановлена и уплачена в бюджет (пп. 2 п. 2 Приложения к письму Управления МНС по г. Москве от 02.04.2003 № 11-15/17644).

Выполнение этих требований продемонстрируем на конкретных примерах, выполненных в конфигурации «Упрощенная система налогообложения» для «1С:Предприятия 7.7».

Восстановление НДС по остаткам товаров

В октябре 2003 года ООО «Ромашка» приобрела 200 резных вешалок по цене (без НДС) 500 руб. за штуку. Цена товара составила 100000 руб., НДС (20 %) – 20000 руб., всего – 120000 руб. Сумма НДС была принята к вычету. До конца 2003 года было продано 185 штук и на 31.12.2003 на складе осталось 15 вешалок.

В бухгалтерском учете за период работы по общему режиму налогообложения будут присутствовать операции, связанные с поступлением товара и учетом НДС (см. таблицу 1).

Оплатили товар поставщику

Выделили НДС по оплаченному товару

Приняли к вычету, суммы НДС, уплаченные поставщику

На дату, предшествующую началу учета в программе, выполним вручную операцию «Ввода начальных остатков» (см. рис. 1), состоящую из 2 проводок:

по дебету субсчета 41.2 «Товары, стоимость которых принимается для целей налогообложения» (количество и стоимость) в корреспонденции со вспомогательным счетом 00;

по дебету субсчета МХ.2 «Учет ТМЦ по местам хранения – товары», указав только количество.

Рис. 1. Операция ввода остатков товара

Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении товара, приходящаяся на остаток товара, составит: 20000/1000×15=1500 руб. и подлежит уплате в бюджет. Для учета этой суммы НДС также вручную введем операцию (см. рис. 2), состоящую из 3 проводок

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 68.2 «Налог на добавленную стоимость»

восстановление суммы НДС по остатку товара;

Дебет 41.2 «Товары, стоимость которых принимается для налогообложения»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

отнесение суммы НДС на стоимость товара;

Дебет забалансового счета НДС «Входной НДС, не принятый к расходам»

учет входного НДС.

Рис. 2. Операция восстановления НДС по остатку товара

Теперь для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», при реализации товар будет списываться по себестоимости с учетом восстановленного НДС: (7500+1500)/15=600 руб. за штуку. Причем, если по вопросу о признании расходов по товарам предприятие также занимает осторожную позицию, согласующуюся с мнением МНС России, и в «Сведениях об организации» (меню «Сервис») на закладке «Налогообложение» установлен вариант признания расходов по товарам — после оплаты покупателем, то расходы по товарам будут приняты для целей налогообложения — по дебету счета Н02.2 «Прочие расходы, учитываемые при расчете единого налога», только после оплаты товаров покупателем при проведении документа «Выписка» (меню «Документы»).

Соответствующие записи сформируются в «Книге учета доходов и расходов» (меню «Отчеты») (см. рис. 3).

3. Книга учета доходов и расходов

Восстановленную сумму НДС в соответствии с приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 следует указать в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Меню «Отчеты/Регламентированные отчеты/Налоговая отчетность/НДС») в разделе 2.1 «Расчет общей суммы налога» по строке 370 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению». Эта же сумма автоматически отразится в строках 390 «Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период» и 430 «Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет».

Восстановление НДС по основным средствам

В августе 2003 года ООО «Ромашка» приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство – станок шлифовальный. Цена ОС составила 18400 руб., НДС (20 %) – 3680 руб., всего – 22080 руб. Сумма НДС была принята к вычету. Срок полезного использования ОС – 60 месяцев.

В бухгалтерском учете за период работы по общему режиму налогообложения (ОРН) должны были присутствовать операции, представленные в таблице 2.

Оплатили счет поставщика

Принят к учету объект ОС

Выделили НДС по оплаченному и принятому к учету объекту ОС

Приняли к вычету, суммы «входного» НДС, уплаченные поставщику

Приобретенный объект ОС передан в эксплуатацию

Акт приемки-передачи основных средств

Начислена амортизация за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2003 г.

Ввод информации по основному средству начнем с создания нового элемента – «станок шлифовальный» в справочнике «Основные средства» (меню «Справочники»). Заполним вначале только первую закладку «Общие сведения» (см. рис. 4), отметив признак, что основное средство «подлежит амортизации», и признак, что по нему необходимо «начислять амортизацию».

Рис. 4. Закладка «Общие сведения» справочника «Основные средства»

На дату, предшествующую началу учета в программе, с помощью ручной операции в корреспонденции со вспомогательным счетом 00 введем остатки по основному средству (см. рис. 5):

первоначальную стоимость ОС (без НДС) – по дебету субсчета 01.1 «Основные средства в организации»;

начисленную амортизацию за время работы по ОРН, равную сумме 18400/60Ч4=1226.67 руб. – по кредиту субсчета 02.1 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01».

Рис. 5. Операция ввода остатков по основному средству

Также ручной операцией введем проводки по восстановлению НДС (см. рис. 6):

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 68.2 «Налог на добавленную стоимость»

восстановление к уплате в бюджет суммы НДС, ранее отнесенной на расчеты с бюджетом;

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Дебет 01.1 «Основные средства в организации»

отнесение восстановленной суммы НДС на стоимость ОС;

Дебет 68.2 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 02.1 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01»

учет доли восстановленного НДС, приходящейся на уже амортизированную часть стоимости ОС, равную 3680/60Ч4=245.33 руб.

Рис. 6. Операция восстановления НДС по основному средству

Таким образом, уплате в бюджет (кредит субсчета 68.2) подлежит сумма НДС, принятая ранее к вычету, в части остаточной стоимости основного средства. В данном примере она равна сумме 3680-245.33=3434.67 руб.

Вернемся теперь к заполнению в справочнике «Основные средства» закладок «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет» (см. рис. 7), указав в качестве первоначальной стоимость ОС с учетом НДС (сумма по дебету субсчета 01.1) и сумму начисленной амортизации также с учетом НДС (сумму по кредиту субсчета 02.1). Нажав кнопку «Показать оплаты», добавим строку с датой и суммой оплаты за основное средство.

Рис. 7. Закладка «Налоговый учет» справочника «Основные средства»

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ остаточная стоимость оплаченного основного средства включается в расходы, уменьшающие доходы при определении налоговой базы. Они распределяются по налоговым периодам, исходя из срока полезного использования. В частности, для ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН – 50 %, второго – 30 % и третьего – 20 %. При этом в течение налогового периода расходы принимаются равными долями по отчетным периодам. Признание расходов на приобретение ОС производится с помощью документа «Закрытие месяца» (меню «Документы») в последнем месяце отчетного периода.

Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу (см. рис. 8), можно сформировать, установив соответствующий признак в диалоговом окне «Книга учета доходов и расходов» (меню «Отчеты»).

Рис. 8. Расчет расходов на приобретение ОС, принимаемых для налогового учета.

Восстановленную сумму НДС, как и в предыдущем примере, следует указать в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в разделе 2.1 «Расчет общей суммы налога».

Тел.: (095) 962-65-62, 748-63-53, 962-64-00, 962-64-01

E-mail – [email protected] (общий),

Ответы на многие другие вопросы, связанные с учетом НДС, вы можете получить на семинарах «1С:Консалтинг». Эти семинары проводятся партнерами фирмы «1С» как в Москве, так и в других городах России по единой тематике.

Семинары на тему «НДС: практические вопросы исчисления и уплаты в 2004 году. Отражение в программе «1С:Бухгалтерия 7.7 (общая и упрощенная система налогообложения»»

Рекомендуем Вам оформить подписку на Информационно — технологическое сопровождение ( 1С:ИТС ) , где на дисках версии ПРОФ подроб но изложены материалы ведущих методологов фирмы 1С .

Смотрите еще:

  • Земельный участок симферопольский район Продажа земли в Симферопольском районе АР Крым, Симферопольский район, Николаевка, Чудесная ул. Площадь: 8 соток предлагаем замечательный земельный участок на берегу Черного. АР Крым, Симферопольский район, Пионерское, Октябрьская […]
  • Статья 16 закона о введении в действие жилищного кодекса рф Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ"О введении в действие Жилищного кодекса […]
  • 30 000 развод Способ заработка от 1000 до 30000 рублей в день развод Артем Калугин - Способ заработка. Мошенническая разработка С каждым днем все больше и больше людей пытаются найти в интернете какой-либо способ заработать денег, причем особо ничего […]
  • Мировой суд 244 солнечногорского района Мировой суд 244 солнечногорского района Снытникова Наталия Валериевна руководитель аппарата Абрамова Мария Александровна Телефон: 8 (4962) 64-96-83 секретарь суда Махтеева Наталия Евгеньевна Телефон: 8 (4962) 64-96-83 секретарь судебного […]
  • Земельный участок в железнодорожном купить Земельные участки в Железнодорожный Всего 13 объявлений Всего 13 объявлений Купить земельный участок, 14 соток, 10 км за МКАД. 4 октября 23 Агентство Пожаловаться Заметка 10 мин. до метро Бунинская аллея. 5 детских […]
  • Юрист договорного отдела резюме 50 резюме За 3 месяца Специалист договорного отдела Кажется, у вас пропал интернет.Все опять заработает, как только он появится. Юрист, специалист по договорной работе , 30000 грн Специалист по претензионной работе, ЧАО «Карлсберг […]
admin

Обсуждение закрыто.