Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов

Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов

Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов

36. Состав налоговых правонарушений

Состав налогового правонарушения представляет собой совокупность установленных НК фактических обстоятельств и признаков, наличие которых позволяет квалифицировать противоправное деяние как определенное налоговое правонарушение. Традиционно состав правонарушения включает четыре обязательных элемента: объект, субъект, объективную и субъективную стороны.

Объект налогового правонарушения – общественные отношения, которым в результате правонарушения причиняется ущерб. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов.

Субъект налогового правонарушения – деликтоспособные физические лица или организации, совершившие налоговое правонарушение. Для физического лица налоговая деликтоспособность включает достижение шестнадцатилетнего возраста и вменяемость, для организации – статус юридического лица. Деликтоспособность определяется способностью лица к сознательно-волевому поведению, то есть способностью осознавать свои поступки, руководить ими.

Объективная сторона – характеристика противоправного деяния (время, место, орудие, способ, обстановка совершения правонарушения), размер и характер вредных последствий, причинная связь между деянием и вредными последствиями. Составы налоговых правонарушений, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов – противоправного деяния, вреда и причинной связи между ними, называются материальными. Формальные составы непосредственно не связываются с фактическим наступлением вредных последствий, достаточно самого факта совершения противоправного деяния. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата налога, к формальным – отказ эксперта или специалиста от участия в проведении налоговой проверки. Противоправное деяние может выразиться в действии (неисполнение обязанностей) либо бездействии (несоблюдение запретов).

Субъективная сторона – сознательно-волевые признаки налогового правонарушения. Помимо вины они включают мотивы и цели правонарушителя. Мотивы представляют собой побудительные причины, которыми руководствовался нарушитель, цели – конечный результат, к которому он стремился. Отметим, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Система налоговых правонарушений. Перечень налоговых правонарушений, за которые привлекаются к ответственности физические и юридические лица, а также должностные лица, содержится в НК и КоАП РФ.

За совершение правонарушений в области налогов и сборов, предусмотренных УК, наступает уголовная ответственность.

Налоговые правонарушения

Актуально на: 16 марта 2017 г.

Для начала разберем понятие и признаки налогового правонарушения.

Понятие налогового правонарушения раскрывается в НК РФ. Это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика взносов, налогового агента либо иного лица, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Это может быть неисполнение организацией или ИП своих обязанностей, установленных НК РФ (ст. 23 НК РФ), нарушение прав налоговых органов и др.

Вместе с тем не всякое нарушение влечет за собой привлечение лица к ответственности. Налоговым правонарушением признается такое деяние, которое:

  • являет собой несоблюдение правовой нормы. То есть имеет место противоправность действия или бездействия. Поэтому налоговым правонарушением не является, к примеру, использование налогоплательщиком неточностей в законодательстве, благодаря которым его налоговые обязательства уменьшаются;
  • отражает виновность лица, привлекаемого к ответственности. Вина предполагает умысел лица или его неосторожность (недальновидность), приведшие к действию, бездействию;
  • обнаруживает связь между деянием и негативными последствиями.

Собственно, понятие и признаки налогового правонарушения мы разобрали. Далее рассмотрим состав.

Состав налогового правонарушения

Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона (как и другие правонарушения в соответствии с общей теорией права). Если говорить коротко, то общий объект – это общественные отношения, охраняемые налоговым законодательством, которые «страдают» при совершении налогового правонарушения. В научной литературе выделают также родовой объект и непосредственный объект.

Объективная сторона – это набор признаков, установленных НК РФ, характеризующих внешнее проявление противоправного поведения. К ним относятся само деяние, общественно опасные последствия, а также причинно-следственная связь между деянием и последствиями.

Субъект налогового правонарушения – лицо, его совершившее. А субъективная сторона – это отношение лица к совершенному правонарушению. Как было сказано выше, лицо может быть привлечено к ответственности при наличии вины. Так вот субъективная сторона предполагает исследование не только вопроса вины субъекта, но и обстоятельств, исключающих, смягчающих или отягчающих вину (ст. 111, 112 НК РФ), форму вины (умысел или неосторожность) и т.д.

Более подробно о понятии и составе налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ, написано в «Видах налоговых правонарушений».

Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов

Жилищное право

Жилищное право как отрасль права выступает в качестве отправного понятия для отраслевой юридической науки и учебной дисциплины. Отрасли права отличаются друг от друга, прежде всего, предметом регулирования.

Земельное право

Земельное право — самостоятельная отрасль российского права. Оно призвано регулировать особую сферу общественных отношений по поводу земли. Земля — первоначальный источник.

Экологическое право

Одним из основных принципов охраны окружающей среды является ее надлежащее правовое обеспечение. Оно и обусловливает возникновение экологического права.

Элементы состава налогового правонарушения

Основными элементами состава нарушения налогового законодательства являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона. Опираясь на определение налогового правонарушения, подробно проанализируем все элементы состава налогового правонарушения.

В общей теории права вопрос об объекте налогового правонарушения является спорным. Существуют различные точки зрения: объект — это общественные отношения; общественный порядок; ценности и блага, которым правонарушением нанесен ущерб. Иногда встречается мнение о том, что объектом правонарушения являются люди, чьи интересы затрагиваются общественно опасным деянием.

Налоговые правонарушения также имеют свой объект. В литературе особо выделяют общий объект налогового правонарушения.

В литературе обосновывается положение о том, что общий объект нарушения налогового законодательства — налоговая система страны, так как налоги являются необходимым условием существования государства. На наш взгляд, точнее будет сказать, что в качестве общего объекта налогового правонарушения выступают публичные финансовые интересы, общественный порядок. Вред, тем более имущественного характера, не может причиняться налоговой системе как таковой. Например, неуплата налогов организацией причиняет вред интересам государства, поскольку казна недополучает установленные законом налоги.

Достаточно сложной является проблема классификации налоговых правонарушений. Во-первых, значительные трудности возникают при выборе критериев такой классификации. Во-вторых, наука налогового права еще не успевает за развитием налогового законодательства, а потому в научных публикациях эти проблемы еще не стали предметом оживленной теоретической дискуссии. Лишь в некоторых работах по налоговому праву встречаются попытки смоделировать виды налоговых правонарушений с учетом объекта правонарушения. Так, С. Г. Пепеляев выделяет следующие группы налоговых правонарушений:

• правонарушения против системы налогов;

• правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

• правонарушения против доходной части бюджетов;

• правонарушения против гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков;

• правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

• правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

Как с вами связаться?

Одним из главных преимуществ программ серии «БухСофт» заключается в том, они разработаны в строгом соответствии с требованиями бухгалтерского учета и части 2 Налогового кодекса, включая положения, относящиеся к налоговому учету. Основная задача, стоящая перед разработчиками программы — максимально упростить и автоматизировать весь процесс учета и имущества и обязательств предприятия, сохранив программу простой, наглядной и доступной. Этого удалось добиться только путем представления «Готового (настроенного) программного продукта».

СОСТАВ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

Перейдем к рассмотрению состава налогового правонарушения. Состав правонарушения — это условия, закрепленные в законе, при наступлении которых в совокупности деяние участника налоговых правоотношений признается налоговым правонарушением, и к такому лицу могут быть применены санкции. Элементы состава налогового правонарушения — это объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.
Объект правонарушения — охраняемые законом общественные отношения, которым противоправным деянием причиняется вред. Налоговые правонарушения причиняют вред правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, поэтому общим объектом нарушений налогового законодательства является налоговая система страны. Можно выделить следующие родовые объекты: против системы налогов, против прав и свобод налогоплательщиков, против исполнения доходных частей бюджетов, против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков, против контрольных функций налоговых органов, против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности, против обязанностей по уплате налогов. Внутри родовых объектов правонарушений необходимо выделить непосредственный объект, то против чего прямо и непосредственно направлено деяние правонарушителя.
Верное определение объекта правонарушения имеет важное значение для квалификации деяния. Правонарушения могут иметь одинаковые признаки, но квалифицироваться различно в зависимости от объекта правонарушения. «Например, непредставление налоговой декларации в одном случае может быть связано с неуплатой или несвоевременной уплатой налога, а в другом — с полной уплатой в авансовой форме. В первом случае объектом правонарушения являются обязанности по уплате налога и ответственность наступает по ст.119 НК РФ «Непредставление налоговой декларации»; во втором — объектом правонарушения выступают обязанности по представлению налоговой отчетности. Ответственность в этом случае наступает по ст.126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» .
«Необходимо отметить, что разные составы могут иметь один объект правонарушения. Для разграничения этих правонарушений недостаточно установить признаки объекта посягательств, а необходимо уяснить содержание иных элементов состава правонарушения. Например, обязанности по уплате налогов выступают объектом посягательств разных правонарушений. Для их разграничения необходимо установить, какие конкретные деяния привели к нарушению обязанностей по уплате налогов «.
Объективная сторона правонарушения включает в себя деяние (противоправное действие или бездействие), общественно опасные последствия и причинную связь между ними. Последних двух элементов может и не быть в случае формального состава правонарушения. Например, ст. 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение налогоплательщиком правил учета доходов и расходов, объектов налогоплательщик, однако не связывает наступление ответственности с причинением этим деянием какого-либо вреда.
Объективная сторона налогового правонарушения может иметь и факультативные признаки, например С. Г. Пепеляев выделяет такой признак как неоднократность, т. е. «повторяемость однородных действий в течение определенного законом периода». Например, грубое нарушение правил учета характеризуется в ст. 120 НК РФ как систематическое (два раза и более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение в учете хозяйственных операций. Систематичность в данном случае является формой неоднократности.
Говоря о таком признаке объективной стороны налогового правонарушения, как неоднократность, необходимо упомянуть деление исследуемых правонарушений на длящиеся и продолжаемые. Длящимся называют правонарушение, состоящее в единоразовом деянии, сопряженном с последующим длительным невыполнением лицом обязанностей, установленных законом.
Так, нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе является длящимся правонарушением (ст.116 НК РФ). В данном случае нарушитель пропускает срок подачи заявления и не выполняет обязанности зарегистрироваться в будущем. Продолжаемое правонарушение состоит из серии деяний, каждое из которых оценивается как самостоятельное нарушение. Число таких деяний несущественно для квалификации действия как правонарушения, но может учитываться при назначении наказания. Например, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, ответственность за которое установлена ст.123 НК РФ, является продолжаемым правонарушением, если налоговый агент в течение длительного периода пренебрегал своими обязанностями.
Однако неоднократность невыполнения этих обязанностей не является обязательным условием привлечения его к ответственности. Для этого достаточно, если обязанности были нарушены в единичном случае. Число же таких случаев может повлиять на решение о размере штрафа.
Можно также выделить среди факультативных признаков объективной стороны способ совершения правонарушения. Так, например, п. 2 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, а равно иное уклонение от предоставления таких документов.
Место, время, обстановка совершения налогового правонарушения напрямую не указаны в НК РФ как признаки каких-либо правонарушений. Однако эти факторы должны учитываться при индивидуализации ответственности в качестве смягчающих или отягчающих вину обстоятельств.
Причинная связь противоправного действия и вредных последствий. Хотя этот признак не является обязательным, хотя бы потому, что законодатель не всегда говорит об обязательном наличии вредных последствий, некоторые авторы выделяют его в качестве обязательного. Так, например, Пепеляев С.Г. утверждает, что «отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности» . Автор настоящей курсовой работы позволит себе не согласится с указанной точкой зрения, приведя в качестве примера следующее. П.1 и п.2 ст. 120 НК РФ предусматривают ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Вполне можно представить ситуацию, когда такое нарушение привело к излишней уплате налога или сбора или вообще не имело никаких последствий. Тем не менее, при соблюдении всех условий, предусмотренных ст. 120 НК РФ, лицо понесет ответственность вне зависимости от наличия или отсутствия вредных последствий.
Однако применительно к описанной статье Пепеляев С.Г. считает, что «в данном случае вредным последствием является не реальный ущерб (в виде недоимки), а угроза, опасность вреда (создание затруднительных условий для проведения налогового контроля, предпосылок для неправильного исчисления налогов и т.п.). Иными словами, вредные последствия могут различаться по степени реализации вовне «. Сказанное позволяет сделать вывод о делении составов налоговых правонарушений на формальные и материальные.
Субъект правонарушения.
Субъект правонарушения — лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию. Субъектами правонарушений по НК РФ являются налогоплательщики и налоговые агенты, в роли которых выступают организации, предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ) и физические лица (п. 1 ст. 107 НК РФ). Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста (п. 2 ст. 107 НК РФ).
Существует мнение, что ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах целесообразно установить с 14-летнего возраста, так как при действующих правилах открыты широкие возможности для проведения различных операций через малолетних лиц в целях минимизации налогов и уклонения от ответственности за налоговые правонарушения, для оформления на их имя недвижимости и т.п . С одной стороны, такое утверждение не лишено смысла. Но тем не менее, нельзя ни при каких условиях отбрасывать принцип привлечения к ответственности только таких лиц, которые в силу своего возраста могут осознавать характер своих поступков и их противоправность. Налоговое законодательство представляет сложность для умудренных опытом специалистов, и уж тем более в нем будет сложно разобраться подростку.
Более того преподавание курса налогового законодательства, которое должно было начаться в 1992-93 годах в соответствии с подп.»в» п.3 Постановления Верховного Совета РСФСР от 27 декабря 1991 г. «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации «, так и не было осуществлено..
Субъективная сторона. Субъективная сторона налогового правонарушения — это совокупность признаков, характеризующих психическую деятельность лица, непосредственно связанную с налоговым правонарушением. Ее ядром является вина. «Под виной понимается психическое отношение лица к содеянному (к действию или бездействию), а также к последствиям. Цели (для чего было совершено налоговое правонарушение) и мотивы (почему было совершено налоговое правонарушение) при применении налоговой ответственности не учитываются «.
Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (п. 2 и п. 3 ст. 110 НК РФ).
«При умышленном характере вины выделяют два аспекта — сознательный и волевой. Первый означает, что лицо, совершившее поступок, осознавало его противоправный характер. Иными словами, нарушитель законодательства знал о существовании закона, о том, как этот закон должен выполняться, какие действия ведут к нарушению этого закона и каковы последствия нарушения. Волевой аспект состоит в том, что лицо желало или допускало наступление вредных последствий своих действий (бездействия). Вредные последствия в данном случае выражаются в виде неполучения или недополучения бюджетом сумм налога. Возможны ситуации, когда лицо, осознавая, что нарушает закон, действует из лучших побуждений.
Например, бухгалтер, сознательно допуская отступления от правил ведения учета, считает, что это приведет к более точному, правильному отражению хозяйственной операции и определению ее результата. В такой ситуации он не желает и не допускает наступления вредных последствий. Если эти последствия все же наступят, говорить об умышленной форме вины нет оснований «.
Если наличие сознательного и волевого аспекта у физических лиц не вызывает никаких сомнений, то в отношении с организациями могут возникнуть некоторые трудности в понимании. Действительно, организации не обладают сознанием. Поэтому некоторые авторы высказывали мнение о невозможности полноценного исследования вины организации в содеянном налоговом правонарушении . Однако поскольку вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, исследование их поведения возможно и допустимо. Тем не менее, необходимо отметить, что «нечеткость формулировки нормы, которая содержится в п. 4 ст. 110 Кодекса, может вызвать некоторые трудности при определении вины организации. Связано это с тем, что некая зависимость не есть полное тождество.» .
Конституционный принцип презумпции невиновности в налоговом праве трансформировался в принцип презумпции добросовестности. Данный принцип был сформулирован Конституционным Судом в Определении от 25.07.2001 № 138-О . В данном определении суд разъяснил, что положение об исполнении обязанности по уплате налога с момента списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, независимо от того поступили ли деньги в бюджет применяется только к добросовестным налогоплательщикам. Разъясняя данное определение, МНС РФ издало письмо от 30.08.2001 № ШС-6-14/[email protected] . Налоговые органы весьма интересно истолковали позицию Конституционного Суда. Так, по их мнению, если налоговым органом выявлена недобросовестность налогоплательщика, налоговый орган вправе самостоятельно выставить инкассовые поручения на взыскание налоговых платежей в бюджет на расчетный счет налогоплательщика в ином банке. Такая позиция сводит на нет принцип презумпции добросовестности налогоплательщиков.

Статья подготовлена А.А. Авдониной

Понятие и состав налогового правонарушения

С учетом анализа положений налогового законодательства можно прийти к выводу о том, что поведение налогоплательщика в рамках налоговых отношений признается правомерным (например, п. 5 ст. 3 НК РФ).

Однако в случае обнаружения фактов нарушений установленного правопорядка к налогоплательщику могут быть применены меры принуждения, что способствует восстановлению нарушенного положения дел. При этом применение санкций не всегда означает использование мер административного принуждения, так как такого рода правовое регулирование не в полной мере соответствует характеру налоговых правоотношений.

Устанавливая механизм применения мер ответственности к нарушителю, законодатель по-разному характеризует противоправное поведение налогоплательщика, употребляя такие понятия, как налоговое правонарушение (подп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ) и нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Под налоговым правонарушением согласно ст. 106 НК РФ понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Таким образом, можно прийти к выводу о том, что налоговое правонарушение имеет следующие признаки: противоправный характер деяния; виновность; наказуемость.

Понятие нарушение законодательства о налогах и сборах более общее, поскольку под ним понимается противоправное поведение налогоплательщика (налогового агента), за которое законодательством РФ установлена ответственность.

Как и любое иное правонарушение, налоговое характеризуется самостоятельным составом, при наличии всех элементов которого речь может идти о наличии основания для применения мер ответственности к налогоплательщику или иному участнику налогового правоотношения.

С учетом общетеоретического понятия состава правонарушения состав налогового правонарушения можно определить как совокупность элементов, наличие которых позволяет рассматривать поведение как нарушение порядка функционирования налогового правоотношения.

Структура состава налогового правонарушения включает в себя такие элементы, как: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

Объект налогового правонарушения – налоговые правоотношения, на которые может быть направлено противоправное поведение.

Объективная сторона образуется из определенного набора признаков противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (появление) налоговых правонарушений в реальной действительности.

Признаки объективной стороны налогового правонарушения можно подразделить на:

– обязательные (противоправные деяния, их результаты и наличие причинной связи между деянием и результатом);

– факультативные (место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонарушения).

Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее нарушение, которое может быть привлечено к ответственности. Оно должно быть вменяемым, обладать дееспособностью и достигнуть 16 лет (п. 2 ст. 107 НК РФ).

Субъективная сторона характеризует противоправное деяние и внутренние психические процессы в сознании нарушителя. В соответствии с п. 1 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции Российской Федерации, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговое правонарушение — противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности. Налоговое право не является исключением, в его сфере правонарушения являются деяниями, нарушающими требования норм налогового законодательства.

Целью контрольной работы является исследование налоговых правонарушений, совершённых тем или иным субъектом налоговых отношений.

Осуществление поставленной цели предопределило решение следующих задач:

1. Раскрыть понятие налоговые правонарушения, состав и признаки правонарушений.

2. Рассмотреть виды налоговых правонарушений и ответственность за них, и порядок привлечения к налоговой ответственности.

Понятие, состав и признаки налоговых правонарушений

Принятие налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту РФ) в свое время должно было систематизировать правовые нормы, регулирующие процесс налогообложения, привести в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему налоговое законодательство, устранить такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой нормативной базы налогообложения. Помимо этого, законодательное регулирование налоговых отношений в Российской Федерации на уровне специального кодекса было обусловлено необходимостью систематизировать работу налоговых органов по проведению мероприятий в сфере налогового контроля, а также по привлечению лиц к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Налоговая ответственность — это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных налоговым кодексом России налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов). Если говорить об ответственности, то в налоговом праве она подразделяется на ответственность юридических и физических лиц. Юридическая ответственность проявляется как:

гражданско-правовая ответственность — определенная мера принуждения, которая установлена нормами гражданского права;

административно-правовая ответственность — определенная мера принуждения, которая установлена нормами административного права. Необходимо сразу отметить, что административное правонарушение представляет собой виновное антиобщественное деяние, которое посягает на собственность, государственный порядок, права и интересы граждан и т.д. Как правило, данная мера осуществляется в форме административного взыскания — это штраф, предупреждение, возмездное изъятие, лишение специального права, конфискация, арест, исправительные работы;

финансовая ответственность — это санкция, которая применяется налоговыми органами за нарушение налогового законодательства налогоплательщиками;

уголовная — определенная мера принуждения, которая установлена нормами уголовного права, применяется при совершении преступления;

дисциплинарная — определенная мера принуждения, которая установлена нормами трудового права, применяется при нарушении трудовой дисциплины. Официальный Интернет-сервер Министерства по налогам и сборам Российской Федерации http: //www.nalog.ru

За нарушение налогового законодательства, физические лица несут финансовую, административную и уголовную ответственность, применяются финансовые, административные и уголовные санкции соответственно. При этом уголовные вменяются за налоговые преступления, плана сокрытие полученных доходов, а также других объектов налогообложения в крупных размерах, наказание — штраф в размере до 350 МРОТ. Стоит отметить, что отказ в возбуждении или прекращении уголовного дела, которое было возбуждено по материалам документальной проверки, обжалуются в порядке, установленном действующим российским законодательством.

Можно выделить два принципиальных момента, отграничивающих налоговую ответственность:

Во-первых, характер отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Являясь по своей природе административными, властными, налоговые правоотношения, тем не менее, в силу своего экономического содержания, роли в развитии экономического потенциала страны не могут обеспечиваться привычными мерами административного воздействия, доставшимися российскому праву в наследство от командно-административной системы. Грубое, экономически не продуманное вмешательство государства в деятельность налогоплательщика, в том числе путем наложения в административном порядке непосильных штрафов, может свести на «нет» все усилия по развитию рыночной экономики.

Во-вторых, характер налоговых правоотношений обуславливает особый порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. С одной стороны, исходя из их властной составляющей, налоговый орган выносит решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение; с другой стороны, исходя из необходимости дополнительной защиты субъекта правоотношений, в случае, если налоговая санкция не уплачена добровольно, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с лица налоговой санкции. Условно можно сказать, что привлечение лица к налоговой ответственности начинается в порядке административного производства, а заканчивается в порядке арбитражного (гражданского) судопроизводства. Таким образом,

Не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Электронная версия справочно-правовой системы «Гарант».

Состав правонарушения — это система объективных и субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное единство, состав правонарушения состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения приводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.

Состав правонарушения образуют элементы правонарушения, первичные слагаемые системы состава правонарушения:

1. объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы;

2. субъект правонарушения — это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;

3. объективная сторона правонарушения, здесь имеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;

4. субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности). Артемов, Н.М. Финансовое право. Вопросы и ответы/ Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина. М.: Юриспруденция, 2009. — 160 с.

Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует с объективной стороной состава, определяя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то, или иное деяние, причиняющее вред объекту.

Следуя, из налогового кодекса Российской Федерации можно выявить следующие признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, наказуемость. И хотя, данное определение отдает предпочтение формальному признаку — наказуемости деяния, оно указывает еще на два признака: виновность и противоправность.

Наказуемость получила статус первого признака налогового правонарушения, так как налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Таким образом, законодатель ограничил возможность установления ответственности за налоговые правонарушения в иных (даже законодательных) актах. Наказуемость как составная часть противоправности в налоговых отношениях выражается в угрозе применения наказания при нарушении запрета совершать те или иные деяния либо не совершения действий. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие/ Демин А.В. М.: РИОР, 2008 — 82 с

Определяя налоговое правонарушение в целом, законодатель пользуется термином «деяние», который употребляется для обозначения, как действия, так и бездействия налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Большинство налоговых правонарушений, предусмотренных гл.16 и 18 НК РФ, могут быть совершены либо только путем действия, либо в результате бездействия. Третья группа — «смешанные правонарушения», т.е. налоговые правонарушения, объективная сторона которых может состоять из совокупности действия и бездействия или являющихся результатом, как действия, так и бездействия. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие/ Демин А.В. М.: РИОР, 2008 — 82 с.

Вторым признаком налогового правонарушения является виновность, которая означает предусмотренное Налоговым Кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Психологическое содержание вины занимает центральное место среди основных категорий, характеризующих вину. Составными элементами психического отношения, проявленного в конкретном правонарушении, является сознание и воля. Различные соотношения сознания и воли образуют форму вины. Содержание вины обусловлено совокупностью интеллекта, воли и их соотношением. Воля — это практическая сторона сознания, которая заключается в регулировании практической деятельности человека. Волевое регулирование поведения — это сознательное направление умственных и физических усилий на достижение цели или удержание от активности. В налоговом кодексе волевые признаки виновного психологического отношения выражены в желании наступления, в сознательном допущении, в расчете на предотвращение последствий. В случае, когда волевой акт отсутствует (забыл, не знал), правонарушитель отвечает за то, что не использовал свои способности для предотвращения вредных последствий. Захаров А.С. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы/ Захаров А.С. М.: Волтерс Клувер, 2010. — 372 с.

Формами вины могут быть умысел и неосторожность. Большинство налоговых правонарушений, поименованных в кодексе, предполагают ответственность при неосторожном деянии.

Третьим признаком налогового правонарушения является его противоправность. Такой признак налогового правонарушения, как противоправность, существовал и в Законе об основах налоговой системы, правда, в несколько завуалированном виде. Противоправность является юридическим выражением материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения. Захаров А.С. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы/ Захаров А.С. М.: Волтерс Клувер, 2010. — 672 с.

Таким образом, составом налогового правонарушения является совокупность установленных Кодексом объективных и субъективных элементов (признаков), характеризующих деяние (действие или бездействие) как конкретное правонарушение.

Выводы по главе 1

Налоговая ответственность — это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

Ответственность в налоговом праве подразделяется на ответственность юридических и физических лиц.

Состав правонарушения образуют элементы правонарушения, первичные слагаемые системы состава правонарушения:

5. объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы;

6. субъект правонарушения — это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;

7. объективная сторона правонарушения, здесь имеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;

8. субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует с объективной стороной состава, определяя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то, или иное деяние, причиняющее вред объекту.

Следуя, из налогового кодекса Российской Федерации можно выявить следующие признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, наказуемость. Наказуемость получила статус первого признака налогового правонарушения, так как налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Вторым признаком налогового правонарушения является виновность, которая означает предусмотренное Налоговым Кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Третьим признаком налогового правонарушения является его противоправность.

Таким образом, налоговое законодательство, регулирует общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей.

Смотрите еще:

  • Изменение и расторжение коммерческого договора Изменение и расторжение договора По общему правилу, договоры должны исполняться, даже если после заключения договора приняты нормативные акты, устанавливающие иные, обязательные для сторон правила. Это правило закрепляет принцип […]
  • За рождения третьего ребенка что дают 2016 году Что в России дают за третьего ребенка в 2018 году Рождение ребенка в семье – это большая радость для родителей. Но с появлением на свет второго или последующего малыша родители испытывают определенную нагрузку не только в психологическом […]
  • Ваш адвокат журнал Ваш адвокат журнал ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯВАШ АДВОКАТ Страхование жилья: факторы и риски На лето многие горожане уезжают на дачу или отправляются в отпуск к морю. Чтобы душа не болела об оставленной без присмотра квартире, не мешало бы […]
  • Имущественный вычет пенсионеру за 3 года Получение имущественного вычета при покупке квартиры/дома пенсионером По общему правилу имущественный налоговый вычет при покупке жилья могут получить только те налогоплательщики, доходы которых облагаются налогом (НДФЛ) по ставке […]
  • Статья 119 семейный кодекс Статья 119. Изменение установленного судом размера алиментов и освобождение от уплаты алиментов СТ 119 СК РФ 1. Если при отсутствии соглашения об уплате алиментов после установления в судебном порядке размера алиментов изменилось […]
  • Альтернативная военная служба в рф это ЕГЭ. Право. Альтернативная гражданская служба Альтернативная гражданская служба (АГС) в Российской Федерации — это особый вид трудовой деятельности в интересах общества и государства, осуществляемой гражданами вместо военной […]
admin

Обсуждение закрыто.