Статья 39 п 3

Статья 39 п 3

Статья 39 НК РФ. Реализация товаров, работ или услуг

Текст статьи.

Комментарии к статье

Начисляется ли НДС, если товар не реализован?

Согласно п. 1 статьи 39 НК РФ, реализация товаров, работ или услуг – это передача (обмен) прав собственности на эти товары, результаты этих работ или непосредственное оказание услуг одним лицом другому. Поэтому если не зафиксировано перехода права собственности, то и реализация отсутствует.

Такая трактовка статьи 146 НК РФ подтверждается несколькими судебными постановлениями ФАС Центрального округа (от 10.11.2005 N А62-644/2005 и от 08.11.2005 N А62-1130/2005), признавшего, что передача произведенной продукции для последующей розничной продажи в собственных магазинах не является реализацией. А значит, у налоговиков в данном случае нет оснований начислять НДС, исходя из торговой наценки, установленной магазинами на данные товары.

Реализацией для юридических лиц также не считается безвозмездная передача денежных средств в собственность физического лица (письмо Минфина РФ от 11.04.2011 N 03-07-11/87) и выдача работнику подарочного купона (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2012 N А56-41014/2011). Кроме того, иногда суды не признают наличие объекта налогообложения по НДС в случае займа в натуральной форме, учитывая, что этот заем предоставляется на возвратной основе (Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/3008-08).

Неоднозначная трактовка статьи 146 НК РФ возникает при разбирательствах относительно начисления НДС налогоплательщикам, которые, не являясь банками, выдают поручительства за третьих лиц. Очевидно: такие налогоплательщики не должны платить НДС именно потому, что не считаются кредитными учреждениями. Одновременно отсутствует факт реализации (нет фактического движения стоимости) в рамках договора о поручительстве, что также освобождает от НДС.

Статья 39 НК РФ. Реализация товаров, работ или услуг

Новая редакция Ст. 39 НК РФ

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

8.1) не применяется с 1 января 2017 г.;

8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Комментарий к Статье 39 НК РФ

В настоящей статье Кодекса дано определение реализации товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем.

Такой реализацией признается соответственно передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуги одним лицом другому лицу.

Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество (виды объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ, п. 2 ст. 38 НК РФ), реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится также имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ (п. 3 ст. 38 НК РФ, ст. 11 Таможенного кодекса РФ).

Под результатами выполненных работ следует понимать материальный результат систематической деятельности, который может быть реализован для удовлетворения потребностей организации и (или) физического лица.

Оказанной услугой для целей налогообложения признается систематическая деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (объекты интеллектуальной деятельности, информация и т.п.), реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (например, получение образования, лечение и т.п.).

Реализация товаров, работ или услуг может быть основана как на возмездной сделке (договор купли-продажи, поставки, мены и т.п.), так и на безвозмездной (договор дарения, к примеру).

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

При этом передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента.

К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Иностранная валюта в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», это:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

Обращение валюты для целей нумизматики считается реализацией товара;

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (ст. 50 НК РФ).

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

— из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

— из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

— из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (вклады, паевые взносы в уставный (складочный) капитал, паевой фонд) некоммерческих организаций.

Некоммерческая организация — это юридическое лицо, не имеющее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющее полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (фонды, некоммерческие партнерства, садоводческие товарищества и др.);

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. При этом сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

К примеру, участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

Приватизация жилых помещений — бесплатная передача в собственность граждан РФ на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде, а для граждан РФ, забронировавших занимаемые жилые помещения, — по месту бронирования жилых помещений;

8) изъятие имущества:

а) путем конфискации.

В случаях, предусмотренных законом, имущество может быть безвозмездно изъято у собственника по решению суда в виде санкции за совершение преступления или иного правонарушения (конфискация).

В случаях, предусмотренных законом, конфискация может быть произведена в административном порядке. Решение о конфискации, принятое в административном порядке, может быть обжаловано в суд.

В соответствии со ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:

— жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;

— земельные участки, на которых расположены объекты, указанные в абз. 2 настоящей части, а также земельные участки, использование которых не связано с осуществлением гражданином-должником предпринимательской деятельности, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;

— предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

— имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает 100 МРОТ;

— племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания;

— семена, необходимые для очередного посева;

— продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника, лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности — шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц;

— топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;

— средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;

— призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник;

б) наследование имущества.

При наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил ГК РФ не следует иное;

в) а также обращение в собственность иных лиц находки в соответствии с нормами ГК РФ.

Если в течение шести месяцев с момента заявления о находке в милицию или в орган местного самоуправления (п. 2 ст. 227 ГК РФ) лицо, управомоченное получить найденную вещь, не будет установлено или само не заявит о своем праве на вещь нашедшему ее лицу либо в милицию или в орган местного самоуправления, нашедший вещь приобретает право собственности на нее;

г) а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей в соответствии с нормами ГК РФ.

Бесхозяйной является вещь, которая не имеет собственника или собственник которой неизвестен, либо вещь, от права собственности на которую собственник отказался.

Если это не исключается правилами настоящего Кодекса о приобретении права собственности на вещи, от которых собственник отказался (ст. 226 ГК РФ), о находке (ст. ст. 227 и 228 ГК РФ), о безнадзорных животных (ст. ст. 230 и 231 ГК РФ) и кладе (ст. 233 ГК РФ), право собственности на бесхозяйные движимые вещи может быть приобретено в силу приобретательной давности.

Лицо — гражданин или юридическое лицо, — не являющееся собственником имущества, но добросовестно, открыто и непрерывно владеющее как своим собственным недвижимым имуществом в течение пятнадцати лет либо иным имуществом в течение пяти лет, приобретает право собственности на это имущество (приобретательная давность).

Право собственности на недвижимое и иное имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает у лица, приобретшего это имущество в силу приобретательной давности, с момента такой регистрации.

Бесхозяйные недвижимые вещи принимаются на учет органом, осуществляющим государственную регистрацию права на недвижимое имущество, по заявлению органа местного самоуправления, на территории которого они находятся.

По истечении года со дня постановки бесхозяйной недвижимой вещи на учет орган, уполномоченный управлять муниципальным имуществом, может обратиться в суд с требованием о признании права муниципальной собственности на эту вещь.

Бесхозяйная недвижимая вещь, не признанная по решению суда поступившей в муниципальную собственность, может быть вновь принята во владение, пользование и распоряжение оставившим ее собственником либо приобретена в собственность в силу приобретательной давности;

д) а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных животных в соответствии с нормами ГК РФ.

Лицо, задержавшее безнадзорный или пригульный скот или других безнадзорных домашних животных, обязано возвратить их собственнику, а если собственник животных или место его пребывания неизвестны, не позднее трех дней с момента задержания заявить об обнаруженных животных в милицию или в орган местного самоуправления, которые принимают меры к розыску собственника.

На время розыска собственника животных они могут быть оставлены лицом, задержавшим их, у себя на содержании и в пользовании либо сданы на содержание и в пользование другому лицу, имеющему необходимые для этого условия. По просьбе лица, задержавшего безнадзорных животных, подыскание лица, имеющего необходимые условия для их содержания, и передачу ему животных осуществляют милиция или орган местного самоуправления.

Лицо, задержавшее безнадзорных животных, и лицо, которому они переданы на содержание и в пользование, обязаны их надлежаще содержать и при наличии вины отвечают за гибель и порчу животных в пределах их стоимости.

Если в течение шести месяцев с момента заявления о задержании безнадзорных домашних животных их собственник не будет обнаружен или сам не заявит о своем праве на них, лицо, у которого животные находились на содержании и в пользовании, приобретает право собственности на них.

При отказе этого лица от приобретения в собственность содержавшихся у него животных они поступают в муниципальную собственность и используются в порядке, определяемом органом местного самоуправления.

В случае явки прежнего собственника животных после перехода их в собственность другого лица прежний собственник вправе при наличии обстоятельств, свидетельствующих о сохранении к нему привязанности со стороны этих животных или о жестоком либо ином ненадлежащем обращении с ними нового собственника, потребовать их возврата на условиях, определяемых по соглашению с новым собственником. А при недостижении соглашения — судом;

е) а также обращение в собственность иных лиц клада в соответствии с нормами ГК РФ.

Клад, то есть зарытые в земле или сокрытые иным способом деньги или ценные предметы, собственник которых не может быть установлен либо в силу закона утратил на них право, поступает в собственность лица, которому принадлежит имущество (земельный участок, строение и т.п.), где клад был сокрыт, и лица, обнаружившего клад, в равных долях, если соглашением между ними не установлено иное.

При обнаружении клада лицом, производившим раскопки или поиск ценностей без согласия на это собственника земельного участка или иного имущества, где клад был сокрыт, клад подлежит передаче собственнику земельного участка или иного имущества, где был обнаружен клад.

В случае обнаружения клада, содержащего вещи, относящиеся к памятникам истории или культуры, они подлежат передаче в государственную собственность. При этом собственник земельного участка или иного имущества, где клад был сокрыт, и лицо, обнаружившее клад, имеют право на получение вместе вознаграждения в размере пятидесяти процентов стоимости клада. Вознаграждение распределяется между этими лицами в равных долях, если соглашением между ними не установлено иное.

При обнаружении такого клада лицом, производившим раскопки или поиски ценностей без согласия собственника имущества, где клад был сокрыт, вознаграждение этому лицу не выплачивается и полностью поступает собственнику.

Настоящие правила не применяются к лицам, в круг трудовых или служебных обязанностей которых входило проведение раскопок и поиска, направленных на обнаружение клада.

Иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (ст. 43 НК РФ).

Другой комментарий к Ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации

1. В пункте 1 ст. 39 Кодекса указаны операции, признаваемые реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем, в отношении чего необходимо отметить следующее.

Передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

Передача товаров на возмездной основе осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор купли-продажи (гл. 30 «Купля-продажа» части второй ГК). Согласно п. 1 ст. 454 части второй ГК по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Глава 30 ГК предусматривает специальные правила, регулирующие отдельные виды договора купли-продажи (розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия).

Выполнение работ на возмездной основе осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор подряда (см. комментарий к ст. 38 Кодекса).

Обмен товарами осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор мены (гл. 31 «Мена» части второй ГК). В соответствии с п. 1 ст. 567 части второй ГК по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Согласно п. 2 ст. 567 части второй ГК к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Возмездное оказание услуг осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор возмездного оказания услуг (см. комментарий к ст. 38 Кодекса).

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Указанные операции признаются реализацией товаров, работ или услуг только в случаях, предусмотренных Кодексом. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) в целях определения объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 части второй Кодекса) и акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 гл. 22 части второй Кодекса).

2. Пунктом 2 ст. 39 Кодекса установлено, что место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса.

Так, в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость правила момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) содержатся в ст. 167 гл. 21 части второй Кодекса, правила определения места реализации товаров — в ст. 147, а места реализации работ (услуг) — в ст. 148 гл. 21 части второй Кодекса.

3. В пункте 3 ст. 39 Кодекса указаны операции, которые не признаются реализацией товаров, работ или услуг.

Перечень таких операций является открытым. Согласно подп. 9 п. 3 комментируемой статьи не признаваться реализацией товаров, работ или услуг могут и иные операции, нежели указанные в подп. 1 — 8. Такие случаи прямо предусматриваются частью второй Кодекса.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 146 гл. 21 части второй Кодекса в целях указанной главы Кодекса не признаются объектом налогообложения (наряду с операциями, указанными в п. 3 ст. 39 Кодекса):

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

операции по реализации земельных участков (долей в них).

Статья 39. Крайняя необходимость

1. Не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам в состоянии крайней необходимости, то есть для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или иных лиц, охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и при этом не было допущено превышения пределов крайней необходимости.

2. Превышением пределов крайней необходимости признается причинение вреда, явно не соответствующего характеру и степени угрожавшей опасности и обстоятельствам, при которых опасность устранялась, когда указанным интересам был причинен вред равный или более значительный, чем предотвращенный. Такое превышение влечет за собой уголовную ответственность только в случаях умышленного причинения вреда.

Комментарий к Ст. 39 УК РФ

1. Действия, совершенные в состоянии крайней необходимости, могут быть направлены на защиту любого правоохраняемого интереса (как своего, так и чужого, общественного или государственного, на защиту, например, жизни или здоровья человека, имущества и т.д.).

Причинение вреда при крайней необходимости допускается для устранения создаваемой разнообразными источниками, а не только общественно опасным посягательством человека, реальной опасности, грозящей личности и правам оказавшегося в таком состоянии лица или иных лиц, интересам общества или государства.

2. В комментируемой статье определены условия правомерности крайней необходимости.

Угрожающая опасность должна быть непосредственной, неизбежной, т.е. в случае ее неустранения немедленно наступили бы вредные последствия для правоохраняемых интересов личности, общества или государства. Вероятная, возможная опасность не создает состояния крайней необходимости.

Обязательное условие, оправдывающее причинение вреда при крайней необходимости, состоит в том, что грозившая опасность не могла быть устранена иными средствами.

3. В то же время в законе формулируется понятие превышения пределов крайней необходимости (ч. 2 комментируемой статьи).

Для установления превышения пределов крайней необходимости требуется существование состояния крайней необходимости, т.е. наличие опасности, непосредственно угрожающей личности или иным социально значимым благам, и того, что эта опасность не может быть устранена другими средствами, иначе как путем причинения вреда. В противном случае нет состояния крайней необходимости и, следовательно, не может быть превышения ее пределов.

Явное несоответствие причиненного вреда характеру и степени угрожавшей опасности и обстоятельствам, при которых опасность устранялась, признаваемое превышением пределов крайней необходимости, закон связывает с заведомым причинением охраняемым уголовным законом интересам вреда равного или более значительного, чем предотвращенный.

4. Проводя сопоставление причиненного вреда в состоянии крайней необходимости с предотвращенным вредом правоохраняемым благам и интересам, следует иметь в виду иерархию социальных ценностей в демократическом обществе. Человек, его права и свободы являются высшей ценностью (ст. 2 Конституции). Следовательно, ради спасения жизни и здоровья человека можно пожертвовать имуществом и другими охраняемыми уголовным законом интересами. И наоборот, превышением пределов крайней необходимости следует признать лишение жизни человека или причинение вреда его здоровью ради спасения имущества, обеспечения иных интересов общества или государства, которым непосредственно угрожала опасность, а равно ради спасения от гибели любого другого человека или от причинения такого же вреда его здоровью.

Соотношение размеров причиненного и предотвращенного вреда в состоянии крайней необходимости необходимо проводить с учетом того, что превышение пределов крайней необходимости влечет за собой ответственность по УК только в случаях умышленного причинения вреда.

При уголовно наказуемом превышении пределов крайней необходимости виновный осознает, что для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и другим правоохраняемым благам, он причиняет вред равный или более значительный, чем предотвращенный, желая или сознательно допуская это. В иных случаях (при легкомыслии, небрежности) уголовная ответственность исключается.

Ошибочное представление лица о причинении им вреда правоохраняемым интересам в состоянии крайней необходимости может исключать ответственность в силу отсутствия вины или влечь ответственность лишь за неосторожное преступление.

5. Нарушение условий правомерности крайней необходимости, т.е. превышение ее пределов, рассматривается как обстоятельство, смягчающее наказание (п. «ж» ч. 1 ст. 61), и квалифицируется по статьям Особенной части УК об умышленных преступлениях.

6. Состояние крайней необходимости не исключает гражданско-правовой ответственности за причиненный вред (см. ст. 1067 ГК).

Об образовании
Статья 39. Документы об образовании

1. В Республике Казахстан действуют следующие виды документов об образовании:

Подпункт 1) предусмотрен в редакции Закона РК от 09.04.2016 № 501-V (вводится в действие с 01.01.2021).

1) документы об образовании государственного образца;

2) документы об образовании автономных организаций образования;

3) документы об образовании собственного образца.

Документы об образовании автономных организаций образования, а также организаций образования при Президенте Республики Казахстан приравниваются к документам об образовании государственного образца.

Все виды документов об образовании содержат защитные знаки.

2. Наличие документа об образовании государственного образца либо документа об образовании автономной организации образования, либо документа об образовании собственного образца является необходимым условием для продолжения обучения в организациях образования последующего уровня.

Пункт 3 предусмотрен в редакции Закона РК от 13.11.2015 № 398-V (вводится в действие с 01.01.2021).

Пункт 3 предусмотрен в редакции Закона РК от 09.04.2016 № 501-V (вводится в действие с 01.01.2021).

Данная редакция пункта 3 действует с 01.01.2017 до 01.01.2021 Законом РК от 13.11.2015 № 398-V.

3. Документы об образовании государственного образца выдают обучающимся, прошедшим итоговую аттестацию:

1) организации образования, имеющие лицензию на занятие образовательной деятельностью по общеобразовательным учебным программам основного среднего, общего среднего образования, образовательным программам технического и профессионального, послесреднего образования, а также высшего и послевузовского образования в военных, специальных учебных заведениях и прошедшие государственную аттестацию;

1-1) международные школы, имеющие лицензию на занятие образовательной деятельностью по общеобразовательным учебным программам основного среднего, общего среднего образования, прошедшие государственную аттестацию или аккредитацию в установленном законодательством порядке Республики Казахстан, если иное не предусмотрено международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;

2) организации образования, имеющие лицензию на занятие образовательной деятельностью по образовательным программам высшего и (или) послевузовского образования, за исключением военных, специальных учебных заведений, и прошедшие аккредитацию в аккредитационных органах, внесенных в реестр признанных аккредитационных органов.

Требования к заполнению документов об образовании государственного образца определяются уполномоченным органом в области образования.

Статью 39 предусмотрено дополнить пунктом 3-1 в соответствии с Законом РК от 09.04.2016 № 501-V (вводится в действие с 01.01.2021).

4. Документы об образовании автономных организаций образования выдают автономные организации образования.

Форма и требования к заполнению документов об образовании автономной организации образования определяются автономной организацией образования.

4-1. Организации образования, реализующие образовательные программы технического и профессионального, послесреднего образования, по итогам освоения обучающимися профессиональных модулей в рамках одной квалификации и результатам промежуточной аттестации выдают свидетельство о профессиональной подготовке.

Пункт 5 предусмотрен в редакции Закона РК от 13.11.2015 № 398-V (вводится в действие с 01.01.2021).

Пункт 5 предусмотрен в редакции Закона РК от 09.04.2016 № 501-V (вводится в действие с 01.01.2021).

Данная редакция пункта 5 действует до 01.01.2020 Законом РК от 13.11.2015 № 398-V.

5. Документы об образовании собственного образца вправе выдавать:

1) организации образования, имеющие особый статус;

2) организации образования, имеющие лицензию на занятие образовательной деятельностью по образовательным программам высшего и послевузовского образования.

Форма и требования к заполнению документов об образовании собственного образца определяются организацией образования.

6. Обучающимся, не завершившим образование либо не прошедшим итоговую аттестацию, выдается справка установленного образца.

7. Документы об образовании, выданные зарубежными организациями образования, признаются на территории Республики Казахстан на основе международных договоров (соглашений).

При отсутствии международных договоров (соглашений) нострификация документов об образовании, полученных гражданами Республики Казахстан в зарубежных организациях образования, и выдача им соответствующих удостоверений осуществляются в порядке, определенном уполномоченным органом в области образования.

8. Документы об образовании, выданные зарубежными организациями высшего и (или) послевузовского образования, научными центрами и лабораториями гражданам Республики Казахстан – обладателям международной стипендии «Болашак», признаются в Республике Казахстан без прохождения процедур признания или нострификации.

Сноска. Статья 39 в редакции Закона РК от 13.11.2015 № 398-V (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования); с изменениями, внесенными законами РК от 04.07.2018 № 171-VI (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования); от 04.07.2018 № 172-VІ (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).

Реализация как объект налогообложения с учетом статьи 39 Налогового кодекса РФ

Реализация как объект налогообложения с учетом статьи 39 Налогового кодекса РФ

Н.Н. Шелемех,
государственный советник налоговой службы III ранга, Московская обл.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения определяемый, до введения части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), действующими конкретными налоговыми законами.

Реализация является объектом налогообложения при исчислении ряда налогов. Так, в соответствии с Законом РФ от 18.20.1991 N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений, далее — Закон РФ N 1759-1) объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

В соответствии с подпунктом «ч» п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред. от 08.07.1999) к местным налогам относится налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 % от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическим лицами, расположенными на соответствующей территории.

Одним из объектов обложения НДС в соответствии с Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Этим же Законом определено, что в целях налогообложения товаром считается продукция (предмет, изделия), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества входит в состав валовой прибыли, являющейся объектом обложения налогом на прибыль в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее — Закон РФ N 2116-1).

Таким образом, правильный расчет реализации как объекта налогообложения является задачей налогоплательщика, и задачей достаточно сложной. Проблема расчета реализации для целей налогообложения состоит в том, что реализацию, рассчитанную по правилам ведения бухгалтерского учета, необходимо корректировать исходя из требований соответствующих налоговых законов и веденной в действие с 1 января 1999 года части первой НК РФ.

Несмотря на определение термина «реализация» в ст. 39 НК РФ, у налогоплательщиков встречаются различные подходы в вопросе расчета реализации для целей налогообложения.

Согласно ст. 39 части первой НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Из данной статьи следует, что для признания операции реализацией необходимо наличие следующих признаков:

— переход права собственности на реализуемые товары, работы, услуги;

— передача должна производиться одним лицом другому лицу на возмездной основе, то есть в возмездной операции предусматривается участие не менее двух лиц.

Согласно ст. 11 НК РФ лицом признаются организации и (или) физические лица.

Согласно вышеуказанной ст. 11 НК РФ организацией признаются юридические лица. Следовательно, только передача на возмездной основе товаров, работ, услуг между юридическими лицами может быть признана реализацией.

Возмездный характер передачи товаров, работ, услуг является обязательным условием признания операции реализацией, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, когда может быть признана реализацией операция, проведенная на безвозмездной основе. Случаи, когда операции передачи права собственности, проведенные на безвозмездной основе, должны были быть признаны реализацией, в НК РФ не описываются. Только после вступления в силу дополнений к Закону РФ от 31.07.1998 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ», внесенных Законом РФ от 09.07.1999 N 155-ФЗ в ст. 5 появилась ст. 39 НК РФ, что дает возможность ссылки данной статьи на положения Налогового кодекса приравнивать к ссылкам на Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов. Следовательно, если в конкретных налоговых законах предусматривается обложение безвозмездных операций по передаче права собственности, то до введения второй части НК РФ эти операции будут облагаться налогами, хоть и противоречат требованиям ст. 9 НК РФ об обязательности возмездного характера операций. Однако требования ст. 39 НК РФ к операции реализации о проведении ее между юридическими лицами не приостановлено и не изменено.

Пункт 2 ст. 39 НК РФ зафиксировал, что место и момент фактической реализации товаров, работ, услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ. Конкретно определены в п. 3 ст. 39 НК РФ операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг. Согласно п. 3 ст. 39 НК РФ они не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемниками) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер [в частности, в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы и паевые фонды кооперативов)];

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ);

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ. До вступления в действие части второй НК РФ одновременно применяются правила действующих налоговых законов и положения части первой НК РФ. Эта ситуация создает множество проблем как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов в части:

— отнесения той или иной операции к реализации;

— определения момента фактической реализации;

— учета для целей налогообложения операций, не признанных реализацией согласно п. 3 ст. 39 НК РФ.

При составлении бухгалтерской отчетности, бухгалтерские проводки осуществляются в соответствии с действующими приказами Минфина России. Согласно приказу Минфина России от 12.11.1996 N 97 (с учетом изменений и дополнений) «О годовой бухгалтерской отчетности» по стр. 010 отчета о финансовых результатах (форма N 2) «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Однако в вышеуказанном приказе Минфина России от 12.11.1996 N 97 конкретно не определено, какие документы могут служить подтверждением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Статьей 223 ГК РФ определено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Договором может быть предусмотрено, что право собственности на передаваемое по договору возникает не с момента передачи, как указано в ст. 223 ГК РФ, а с момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (работ, услуг) на счета организации в банках или кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований.

ГК РФ не ограничивает оформление факта хозяйственной деятельности только договорами. Хозяйственные взаимоотношения внутри юридического лица также имеют место. Из этого следует, что бухгалтерский порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) не в полной мере соответствует требованиям ст. 39 НК РФ, так как не предусматривает обязательного перехода права собственности на продукцию (работы, услуги), возмездного характера операции, что допускает отражение на счете 46 и безвозмездных операций, и операций внутри одного юридического лица.

Исходя из требований ст. 39 НК РФ не вся выручка от реализации продукции (работ, услуг), отраженная на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», будет являться объектом налогообложения при исчислении ряда налогов.

Например, правила ведения бухгалтерского учета предусматривают, что при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом их объекты учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» по фактическим затратам с учетом сумм налога на добавленную стоимость. При вводе в эксплуатацию объекта расходы, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения».

На счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» могут оказаться суммы, которые не будут являться объектом для налогообложения в следующем случае.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 при исчислении налога на прибыль предприятия облагаемая прибыль уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели, а также перечисленные организациям и учреждениям социального обеспечения, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли.

Указанная льгота может быть предоставлена предприятию, передавшему произведенную им продукцию или иное имущество, при условии, что предприятие отразило эту продукцию или иное имущество на соответствующих счетах реализации имущества в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденными Минфином СССР (счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», счет 48 «Реализация прочих активов») с погашением ее стоимости за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Момент фактической реализации имеет существенное значение для определения объекта налогообложения того или иного налогового периода.

Рассмотрим следующую ситуацию.

Предприятие за отгруженную продукцию в сентябре получило в счет оплаты транспортное средство, акт приема-передачи составлен 25 сентября. Транспортное средство было поставлено на учет в ГБДД в октябре. В рассматриваемой операции все требуемые ст. 39 НК РФ признаки реализации имели место: возмездный характер и переход права собственности, — следовательно, в сентябре предприятие обязано учесть данную операцию в объеме реализации и уплатить соответствующие налоги.

Тот факт, что регистрация транспортного средства, полученного в обмен на продукцию, произведена только в октябре, не меняет момента реализации, который произошел в сентябре после отгрузки продукции на возмездной основе и получения взамен продукции транспортного средства по акту приема-передачи.

При расчетах за реализованную продукцию (работы, услуги) векселями определение момента реализации для предприятий, учитывающих выручку для целей налогообложения согласно принятой учетной политике по оплате, зависит от того, какие именно векселя получены.

Если в оплату реализованной продукции (работ, услуг) получен вексель самого получателя продукции (работ, услуг), то учет векселей осуществляется в порядке, изложенном в письме Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, принимаемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги», с учетом дополнений и изменений, внесенных письмом Минфина России от 16.07.1996 N 62, а датой реализации продукции (работ, услуг) при расчете за поставленную продукцию векселем будет считаться установленный день поступления денежных средств по векселю.

При этом следует учитывать, что если предприятие-продавец до наступления срока платежа, установленного в векселе, продает вексель или передает его другому (третьему) предприятию-поставщику в зачет стоимости купленных у него ценностей (индоссамент), то моментом реализации «по оплате» будет момент продажи, передачи векселя.

Иной порядок учета векселей, когда в счет погашения своей кредиторской задолженности передается вексель сторонней организации, например банка, то есть производятся расчеты «чужими векселями». Получение векселя третьего лица в счет оплаты за поставку товаров, выполнение работы, оказание услуги рассматривается как приобретение ценной бумаги и учитывается на счетах финансовых вложений в порядке, установленном приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» в размере, определенном договором сторон. При этом в объем выручки от реализации включается вся сумма отгруженной продукции по отпускным ценам, даже при определении момента реализации по оплате.

Место фактической реализации товаров, работ и услуг имеет принципиальное значение для того, чтобы определиться в том, какая именно структура будет являться плательщиком конкретного налога: юридические лица или их структурные подразделения.

До введения части второй НК РФ этот вопрос регулируется действующими налоговыми законами, нормативными документами МНС России.

Так, для уплаты НДС местом реализации остаются как юридические лица, так и их структурные подразделения — неюридические лица, если они самостоятельно реализуют продукцию (работы, услуги). При этом наличие у неюридических лиц отдельного баланса необязательно, достаточно наличие счетов, на которые зачисляется выручка от реализации.

Такой порядок уплаты НДС определен в дополнении к ст. 9 Закона РФ N 147-ФЗ, введенном Законом РФ N 155-ФЗ.

В то же время налог на прибыль должен уплачиваться с 1 января 2000 года только юридическими лицами по сводной бухгалтерской отчетности по всем структурным подразделениям юридического лица, как имеющим, так и не имеющим балансы и счета в банках.

МНС России в части уплаты налога на прибыль в 2000 году издало письмо, согласованное с Минфином России, от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158 «О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года», где определило, что организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном Правительством РФ от 01.07.1995 N 660 «О порядке расчетов с бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета» и Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению постановления Правительства РФ по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета».

Уплата налогов, поступающих в дорожные фонды, до введения части второй Налогового кодекса РФ будет осуществляться в порядке, установленном Законом РФ N 1759-1, как для юридических лиц, так и их подразделений неюридических лиц, имеющих отдельный баланс и счет, так как пока не издано федеральных законов и нормативных актов МНС России, предусматривающих иной порядок уплаты этих налогов.

Аналогичным образом определяются плательщики налогов и место реализации продукции (работ, услуг) и по другим налогам.

При осуществлении операций, предусмотренных п. 3 ст. 39 НК РФ по передаче имущества, у передающей стороны могут возникнуть убытки в связи с передачей не полностью амортизированных основных средств, нематериальных активов, на суммы которых, согласно действующему Закону «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и изданной на его основе инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и дополнений), должна быть увеличена прибыль для целей налогообложения.

В случае проведения вышеуказанных операций с дооцененными в соответствии с постановлением Правительства РФ основными средствами, списание сумм дооценки по ним производится за счет добавочного капитала, что предусмотрено п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Минфином России 20.07.1998 N 33н.

Результат от списания основных средств отражается на финансовых результатах, что предусмотрено п. 103 вышеуказанных Методических указаний.

Получив вклад в Уставный капитал согласно подпункту 4 п. 3 ст. 39 НК РФ в сумме, превышающей размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах, получившая сторона должна включить сумму превышения в состав налогооблагаемой прибыли.

Некоммерческим организациям следует строго исходить при передаче имущества из положений п. 3 ст. 39 НК РФ, так как из понятия реализация исключается только имущество, переданное на осуществление основной уставной деятельности некоммерческой организации, и передача имущества на иные цели (например, благотворительные) не всегда будет соответствовать основной уставной деятельности некоммерческих организаций, и, следовательно, эти суммы должны будут быть учтены для налогообложения прибыли.

Смотрите еще:

  • Сколько надо отработать на госслужбе до пенсии Пенсия для госслужащего Добрый день! Скажите, пожалуйста, каковы условия начисления пенсии для госслужащего? Сколько лет необходимо отработать в госслужбе для получения соответствующей пенсии? Ответы юристов (1) Госслужащий, отдавший […]
  • Дипломная договор займа Дипломная. Договор займа 2013 ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОНЯТИЯ «ДОГОВОР ЗАЙМА» В РОССИЙСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ 5 1.1. Понятие и история развития договора займа 5 1.2. Стороны договора займа 10 1.3. Характеристика […]
  • Надо ли согласовывать границы земельного участка с соседями ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ В КУРСКЕ Юрист Умеренков Олег Николаевич Согласование границ земельного участка с соседями ВОПРОС: На даче производим межевание земельного участка. Земельный участок граничит с тремя смежными участками. Двое соседей […]
  • Ст 158 ч3 упк рф Статья 158 УПК РФ. Окончание предварительного расследования Новая редакция Ст. 158 УПК РФ 1. Производство предварительного расследования оканчивается: 1) по уголовным делам, по которым предварительное следствие обязательно, - в порядке, […]
  • Воинская часть в ленинградской области в г луга В\Ч 11311 г.Луга Информация 1 568 записей к записям сообщества Просим вас о размещении поста добра МАКСИМАЛЬНЫЙ РЕПОСТ Витюхов Данила, 17.08.2000 г.р. г. Луга Диагноз: вегетативное состояние после перенесенной клинической смерти […]
  • Ст622 гк рф с комментариями Комментарий к статье 622 Гражданского кодекса РФ Статья 622. Возврат арендованного имущества арендодателю Комментарий к Ст. 622 ГК РФ: 1. Абзац 1 коммент. ст. содержит общую характеристику обязанности арендатора по возврату арендованного […]
admin

Обсуждение закрыто.